01.02.2025 tarih ve 32800 sayılı Resmi Gazete’de GVK Geçici 67 inci maddesindeki stopaj oranlarında değişiklik yapan 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı yayımlanmıştır.
Yayımlanan Karar sonrasında yeni tevkifat oranlarına ilişkin açıklamalarımız aşağıda yer almaktadır.
1.Mevduat Faizlerinde ve Katılım Bankaları Tarafından Katılma Hesabı Karşılığında Ödenen Kar Paylarında Stopaj Oranı:
En son 31.01.2025 tarihine kadar (bu tarih dahil) uygulanmakta olan indirimli orandaki stopaj oranları 01.02.2025 tarihinden (bu tarih dahil) itibaren açılan ve vadesi yenilenen vadeli hesaplara ödenecek faizler ve kar payları için aşağıdaki şekilde uygulanacaktır:
Mevduat faizlerinden;
- Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli hesaplarda %15,
- 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli hesaplarda %12,
- 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda %10,
- Enflasyon oranına bağlı olarak değişken faiz oranı uygulanan 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda % 0,
Katılım bankaları tarafından katılma hesabı karşılığında ödenen kar paylarından;
- Vadesiz, ihbarlı ve özel cari hesaplar ile 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli hesaplarda % 15,
- 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli hesaplarda %12,
- 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda %10,
İndirimli oran uygulamasının yürürlükte olduğu süre içinde (01.02.2025 tarihi öncesi) açılmış/vadesi yenilenmiş hesaplardan elde edilen faiz ve kar payı gelirleri hesabın açıldığı/yenilendiği tarih aralığında geçerli olan tevkifat oranları üzerinden vergilendirilmeye devam edilecektir.
2. Kur Korumalı Vadeli Mevduat Hesapları ile Döviz Tevdiat Hesaplarından Dönüşüm Kuru Üzerinden Türk Lirasına Çevrilen Mevduat Hesapları ile Kur Korumalı Vadeli Katılma Hesapları ile Döviz Cinsinden Katılım Fonu Hesaplarından Dönüşüm Kuru Üzerinden Türk Lirasına Çevrilen Katılma Hesaplarında Stopaj Oranları:
Kur korumalı vadeli mevduat hesapları ile döviz tevdiat hesaplarından dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilen mevduat hesaplarından;
- 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli olanlarda %15,
- 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli olanlarda %12,
- 1 yıldan uzun vadeli olanlarda %10
Kur korumalı vadeli katılma hesapları ile döviz cinsinden katılım fonu hesaplarından dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilen katılma hesaplarından;
- 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli olanlarda %15,
- 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli olanlarda %12,
- 1 yıldan uzun vadeli olanlarda %10
Yeni stopaj oranları 01.02.2025 tarihinden (bu tarih dahil) itibaren açılan veya vadesi yenilenen vadeli hesaplara ödenecek faizler ve kar payları için uygulanacaktır.
İndirimli oran uygulamasının yürürlükte olduğu süre içinde (01.02.2025 tarihi öncesi) açılmış/vadesi yenilenmiş hesaplardan elde edilen faiz ve kar payı gelirleri hesabın açıldığı/yenilendiği tarih aralığında geçerli olan tevkifat oranları üzerinden vergilendirilmeye devam edilecektir.
3. Altın Cinsinden Mevduat Hesaplarından Dönüşüm Fiyatı Üzerinden Türk Lirasına Çevrilen Mevduat Hesapları ile Altın Cinsinden Katılım Fonu Hesaplarından Dönüşüm Fiyatı Üzerinden Türk Lirasına Çevrilen Katılma Hesaplarında Stopaj Oranları:
Altın cinsinden mevduat hesaplarından dönüşüm fiyatı üzerinden Türk lirasına çevrilen mevduat hesaplarından
- 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli olanlarda %15,
- 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli olanlarda %12
Altın cinsinden katılım fonu hesaplarından dönüşüm fiyatı üzerinden Türk lirasına çevrilen katılma hesaplarından;
- 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli olanlarda %15,
- 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli olanlarda %12
Yeni stopaj oranları 01.02.2025 tarihinden (bu tarih dahil) itibaren açılan veya vadesi yenilenen vadeli hesaplara ödenecek faizler ve kar payları için uygulanacaktır.
İndirimli oran uygulamasının yürürlükte olduğu süre içinde (01.02.2025 tarihi öncesi) açılmış/vadesi yenilenmiş hesaplardan elde edilen faiz ve kar payı gelirleri hesabın açıldığı/yenilendiği tarih aralığında geçerli olan tevkifat oranları üzerinden vergilendirilmeye devam edilecektir.
4. Hazine ve Maliye Bakanlığınca İhraç Edilen Devlet Tahvili ve Hazine Bonolarından Elde Edilen Gelir ve Kazançlar ile 4749 Sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun Uyarınca Kurulan Varlık Kiralama Şirketleri Tarafından İhraç Edilen Kira Sertifikalarından Elde Edilen Gelir ve Kazançlarda Stopaj Oranı:
Bilindiği üzere 22.12.2021 ile 31.01.2025 tarihi (bu tarih dahil) arasında iktisap edilen, Hazine ve Maliye Bakanlığınca ihraç edilen Devlet tahvili ve Hazine bonolarından elde edilen gelir ve kazançlar ile 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlara, 2006/10731 sayılı BKK ‘ın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinin (1) ve (3) numaralı alt bentleri ile (ç) bendinde yer alan oranlar %0 uygulanmaktadır. (Söz konusu oranlar yurtiçi ihraçlı kıymetler için önceden, sermaye şirketleri için %0 oranında, gerçek kişiler için ise %10 oranında stopaja tabi bulunmaktaydı.)
9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile söz konusu gelir ve kazançlar için %0 stopaj oranı 30.04.2025 (bu tarih dahil) tarihine kadar uzatılmıştır.
5. Bankalar Tarafından İhraç Edilen Tahvil ve Bonolardan Elde Edilen Gelir ve Kazançlar ile Fon Kullanıcısının Bankalar Olduğu Varlık Kiralama Şirketleri Tarafından İhraç Edilen Kira Sertifikalarından İhraç Edilen Gelir ve Kazançlarda Stopaj Oranı:
01.11.2024 ile 31.01.2025 tarihi arasında (bu tarih dahil) iktisap edilen, bankalar tarafından ihraç edilen tahvil ve bonolardan elde edilen gelir ve kazançlar ile fon kullanıcısının bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından ihraç edilen gelir ve kazançlara 2006/10731 sayılı BKK ‘ın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinin (1) ve (3) numaralı alt bentleri ile (ç) bendinde yer alan oranlar aşağıdaki şekilde uygulanmaktaydı:
i) Vadesi 6 aya kadar (6 ay dahil) olanlara sağlanan gelirlerden %10,
ii) Vadesi 1 yıla kadar (1 yıl dahil) olanlara sağlanan gelirlerden %7,5,
iii) Vadesi 1 yıldan uzun olanlara sağlanan gelirlerden %5,
iv) 6 aydan az süreyle (6 ay dahil) elde tutulanların elden çıkarılmasından doğan kazançlardan %10
v) 1 yıldan az süreyle (1 yıl dahil) elde tutulanların elden çıkarılmasından doğan kazançlara %7,5
vi) 1 yıldan fazla süreyle elde tutulanların elden çıkarılmasından doğan kazançlara %5
9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile söz konusu gelir ve kazançlardaki indirimli stopaj uygulaması son verilmiş ve söz konusu gelirler için genel tevkifat oranlarına dönülmüştür.
Buna göre;
01.02.2025 tarihinden itibaren (bu tarih dahil) iktisap edilen söz konusu menkul kıymetlerden elde edilecek gelir ve kazançlardaki stopaj oranları aşağıdaki gibi uygulanmalıdır:
- 6362 sayılı Kanuna göre Sermaye Piyasası Kurulunca onaylanmış finansman bonolarından ve varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen bir yıldan kısa vadeli kira sertifikalarından sağlanan gelirler ile bunların elden çıkarılmasından doğan kazançlardan %15,
-Diğerlerinden %10.
6. 6362 Sayılı Kanun Kapsamında Kurulan İpotek Finansmanı Kuruluşları (Bu Şirketlerin Kurucusu Olduğu Varlık Finansmanı Fonları ve Konut Finansmanı Fonları Dahil) Tarafından İhraç Edilen Varlığa Dayalı Menkul Kıymetler, İpoteğe Dayalı Menkul Kıymetler, İpotek Teminatlı Menkul Kıymetler ve Varlık Teminatlı Menkul Kıymetlerden Elde Edilen Gelir ve Kazançlarda Stopaj Oranı:
6362 sayılı Kanun kapsamında kurulan ipotek finansmanı kuruluşları (bu şirketlerin kurucusu olduğu varlık finansmanı fonları ve konut finansmanı fonları dahil) tarafından ihraç edilen varlığa dayalı menkul kıymetler, ipoteğe dayalı menkul kıymetler, ipotek teminatlı menkul kıymetler ve varlık teminatlı menkul kıymetlerden elde edilen gelir ve kazançlara, tevkifat oranı 31.01.2025 tarihine kadar (bu tarih dahil) %7,5 uygulanmaktaydı.
9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı 01.02.2025 tarihinden itibaren (bu tarih dahil) varlığa dayalı menkul kıymetler ve ipoteğe dayalı menkul kıymetler ile ipotek teminatlı menkul kıymetler ve varlık teminatlı menkul kıymetlerden elde edilen gelir ve kazançlar için ise %10 olan genel tevkifat oranları geçerli olacaktır.
7. Yatırım Fonları ile Bazı Menkul Kıymet ve Sermaye Piyasası Araçlarında Stopaj Oranı:
01.02.2025 tarihinden itibaren iktisap edilen yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlara uygulanmak üzere;
- Hisse senedi yoğun fonların katılma paylarından elde edilen kazançlar için %0,(değişiklik öncesinde de oran %0 dır) (*)
- İki yıldan fazla süre ile elde tutulan girişim sermayesi yatırım fonu ve gayrimenkul yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlar için %0 (değişiklik öncesinde de oran %0 dır) (*)
- Diğer yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlar için %15 (değişiklik öncesinde oran %10 olarak uygulanmaktaydı)
(*) Tevkifata tabi olmayan veya %0 oranında tevkifata tabi olan yatırım fonu katılma belgelerinden elde edilen yukarıdaki gelirlere ilişkin tevkifat oranlarında herhangi bir değişikliğe gidilmemiştir bunlar için yapılan değişiklik sadece 2006/10731 sayılı Karar’da yer madde sistematiği sadeleştirilmiştir.
İlave olarak sürekli olarak portföyünün en az %51’i BİST’te işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının, bir yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma belgelerinden elde edilen kazançlar stopaja tabi değildir. Bu konuda herhangi bir değişiklik yapılmamıştır.
Ayrıca 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı sonrasında aşağıda yer alan kazançlar için tevkifat oranlarında herhangi bir değişikliğe gidilmemiş olup bunlar için yapılan değişiklik sadece 2006/10731 sayılı Karar’da yer madde sistematiği sadeleştirilmiştir. (2006/10731sayılı BKK’nın eki kararın 1/a-1 numaralı alt bendi)
- Paylara ve pay endekslerine dayalı olarak yapılan vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri ile Borsa İstanbul’da işlem gören aracı kuruluş varantları dahil olmak üzere paylardan (menkul kıymetler yatırım ortaklıkları hisse senetleri hariç) elde edilen kazançlar için %0,
- Hazine ve Maliye Bakanlığınca ihraç edilen altına dayalı devlet iç borçlanma senetlerinden, Darphane sertifikalarından ve 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen altına dayalı kira sertifikalarından elde edilen kazançlar için %0,
- 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanuna göre Sermaye Piyasası Kurulunca onaylanmış finansman bonolarından ve varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen bir yıldan kısa vadeli kira sertifikalarından sağlanan gelirler ile bunların elden çıkarılmasından doğan kazançlar için %15
Bilindiği üzere dar mükellefler de dahil olmak üzere, Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 67 inci maddesi kapsamında tevkifata tabi tutulan ve yıllık veya münferit beyanname ile beyan edilmeyeceği belirtilen menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından doğan kazançlar için takvim yılı itibariyle yıllık beyanname verilebilmektedir. Beyan edilen gelir üzerinden ise 2006/10731 Kararın 1/ç bendi kapsamında vergi hesaplanmaktadır. 2006/10731 sayılı BKK’nın eki kararın 1/ç bendinde yer alan vergi oranları 2006/10731sayılı BKK’nın eki kararın 1/a-1 numaralı alt bendinde yapılan değişiklikle uyumlu olacak şekilde değiştirilmiştir.
Söz konusu Karar https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2025/02/20250201-2.pdf adresinde yer almaktadır.