30.12.2025 tarih ve 33123 sayılı Resmi Gazete’de Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 49) yayımlanmıştır.
Yayımlanan Tebliğ ile Gelir Vergisi Kanunu ile Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca verilen gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri ile Kurumlar Vergisi Kanununda düzenlenen yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin işlemlerinin yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz şartına bağlanması ile ayrıca bu raporlara ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.
İş bu sirkülerimizde Kurumlar Vergisi Kanunu bakımından geçerli olan YMM tasdik raporuna bağlanma zorunluğuna konu istisna, indirimler ile yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin özet açıklamalarda bulunulacaktır.
Kurumlar Vergisi mükelleflerinin kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin aşağıdaki işlemlerin YMM lerce tasdik edilmesi ve tasdik raporuna bağlanması zorunludur:
|
İstisna /İndirim/Uygulama |
İlgili Mevzuat |
|
1-Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası |
5520 sayılı Kanun ( Madde 5/1-b) |
|
2-Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası |
5520 sayılı Kanun ( Madde 5/1-c) |
|
3-Emisyon Primi Kazanç İstisnası |
5520 sayılı Kanun ( Madde 5/1-ç) |
|
4-Gayrimenkul Yatırım Fonları veya Ortaklıklarının Kazanç İstisnası (Esas Faaliyet Konusu İtibariyle Gayrimenkul, Gayrimenkul Projeleri ve Gayrimenkule Dayalı Haklardan Oluşan Portföyü İşletmek Amacıyla Kurulanlar Dışında Kalanların Kazançları Hariç) |
5520 sayılı Kanun ( Madde 5/1-d/4) |
|
5-Taşınmaz ve İştirak Hisseleri ile Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri, Rüchan Hakları ile Girişim Sermayesi Yatırım Fon ve Ortaklık Paylarının Satışından elde Edilen Kazançlar |
5520 sayılı Kanun ( Madde 5/1-c ve Geçici Madde 16) |
|
6-Yurtdışı İnşaat, Onarım, Montaj ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası |
5520 sayılı Kanun ( Madde 5/1-h) |
|
7-Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna |
5520 sayılı Kanun ( Madde 5/B) |
|
8-TUGS'a Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlan Kazanç İstisnası |
4490 sayılı Kanun |
|
9-Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası |
3218 sayılı Kanun |
|
10-Teknokent Kazanç İstisnası |
4691 sayılı Kanun |
|
11-Araştırma Altyapılarının Ar-Ge Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazanç İstisnası |
3/7/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun |
|
12-Ar-Ge İndirimi |
5520 sayılı Kanun (Mülga Madde 10/1-a) |
|
13-Yurtdışına Verilen Yazılım Mühendislik, Eğitim, Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi |
5520 sayılı Kanun (Mülga Madde 10/1-ğ) |
|
14-Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi |
5520 sayılı Kanun (Mülga Madde 10/1-ı) |
|
15-Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulanması/ İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulanması |
5520 sayılı Kanun (Madde 32/6,7,8 ve Madde 32A) |
|
16-Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması |
5520 sayılı Kanun (Ek Madde 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13 ve Geçici Madde 17) |
|
17-Ar-Ge ve Tasarım İndirimi |
5746 sayılı Kanun |
|
18-Teknogirişim Sermaye Desteği İndirimi |
5746 sayılı Kanun |
|
19-Teknokent Sermaye Desteği İndirimi |
4691 sayılı Kanun |
|
20-Yatırım İndirimi İstisnası (193 Sayılı Kanunun Geçici 61.maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar) |
193 sayılı Kanun |
|
21-Yıllık Kurumlar Vergisi Beyannamesinin "Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirimler ve İstisnalar" İle "Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirimler |
5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlar |
Tasdik kapsamı 2025 yılı ve izleyen hesap dönemleri için geçerli olacaktır. Tasdik kapsamı istisna ve indirimler için tutarsal eşikler belirlenmiştir. Şöyle ki;
Beyannamenin;
YMM tasdik raporu ile tasdiki zorunludur.
Kurumlar Vergisi beyannamesi ve eklerinin tasdikine ilişkin (tam tasdik) sözleşmesinin düzenlenmesi durumunda yukarıda açıklanan indirim, istisna ve uygulamalara ilişkin tam tasdik raporunda yer verileceğinden ayrı bir tasdik sözleşmesinin düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır.
Söz konusu Tebliğ sirkülerimiz ekinde yer almakta olup ilgili Tebliğ 30.12.2025 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Saygılarımızla.
https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2025/12/20251230-8.htm